PRIMERA PARTE AUTORÍA Y OTRAS FORMAS DE PARTICIPACIÓN EN EL DELITO FISCAL EN ESPAÑA
CAPÍTULO PRIMERO ANÁLISIS DE LA EVOLUCIÓN DE LA REGULACIÓN DEL DELITO FISCAL DESDE SU INTRODUCCIÓN POR LA LEY 50/1977
1. El delito fiscal en la Ley 50/1977, de 14 de noviembre, de medidas urgentes de reforma fiscal . 1.1. Breve exposición de la primera regulación del delito fiscal en España . 1.2. Consideraciones sobre los requisitos procedimentales para la persecución del delito fiscal: la prejudicialidad administrativa y la firmeza de las actuaciones administrativas . 2. El delito fiscal tras la reforma operada por la Ley Orgánica 2/1985, de 29 de abril . 3. La reforma del delito fiscal por la Ley Orgánica 6/1995, de 29 de junio . 4. La regulación vigente del delito fiscal contenida en el artículo 305 del Código Penal 5. El bien jurídico protegido en el delito fiscal. De la tesis patrimonialista a su consideración como delito pluriofensivo .
CAPÍTULO SEGUNDO CONSIDERACIONES SOBRE LA NATURALEZA COMÚN O ESPECIAL DEL DELITO FISCAL Y SU INCIDENCIA EN LA DETERMINACIÓN DE LOS SUJETOS ACTIVOS DEL DELITO
1. Planteamiento del problema . 2. La polémica sobre la naturaleza común o especial del delito fiscal . 2.1. La tesis del delito especial . 2.2. La tesis del delito común . 2.3. La tesis del Tribunal Supremo . CAPÍTULO TERCERO LA AUTORÍA EN EL DELITO FISCAL. COMISIÓN DEL DELITO POR PERSONAS FÍSICAS Y POR PERSONAS JURÍDICAS
1. La comisión del delito por persona física. Breves consideraciones sobre la delimitación entre autoría y participación . 1.1. Breve análisis de supuestos problemáticos: tributación conjunta en el IRPF, gestión del patrimonio de los hijos por el padre o madre o del patrimonio de un cónyuge por el otro, entes sin personalidad jurídica, facturas falsas y sociedades en transparencia fiscal . 1.2. ¿Puede el asesor fiscal ser autor de un delito de defraudación tributaria? Las consecuencias de la aplicación de las dos teorías sobre la naturaleza del delito fiscal a los supuestos de actuación del asesor fiscal como consejero y como representante . 2. La comisión del delito por personas jurídicas . 2.1. La responsabilidad del administrador de hecho o de derecho que sea gestor efectivo de la sociedad como autor principal . 2.1.1. El artículo 31 del Código Penal . 2.1.2. La doctrina del Tribunal Constitucional . 2.1.3. La doctrina del Tribunal Supremo: la responsabilidad penal recae en los sujetos que tengan capacidad decisoria y ejerzan efectivamente la administración de la sociedad . 2.1.4. La jurisprudencia de los Tribunales Superiores de Justicia y las Audiencias Provinciales . 2.2. La polémica aplicación de la doctrina del levantamiento del velo al delito fiscal 2.3. La responsabilidad de los administradores concursales . 2.4. La responsabilidad de sujetos que no eran formalmente administradores con anterioridad a la fecha de comisión del delito pero que inician los actos ejecutivos determinantes de la producción del delito . 2.5. La responsabilidad penal de los personas jurídicas en el delito fiscal a la luz de los recientes proyectos de reforma del Código Penal . 2.5.1. Proyecto de ley orgánica de modificación del Código Penal de enero de 2007 2.5.2. Anteproyecto de ley orgánica de modificación del Código Penal de noviembre de 2008 . 2.5.3. Proyecto de ley orgánica de modificación del Código Penal de noviembre de 2009 .
CAPÍTULO CUARTO OTRAS FORMAS DE PARTICIPACIÓN EN EL DELITO FISCAL: COOPERACIÓN NECESARIA, INDUCCIÓN Y COMPLICIDAD
1. Cooperacion necesaria versus coautoría . 2. La cooperación necesaria como forma de participación accesoria . 3. La participación del extraneus como inductor o cooperador necesario . 4. Supuestos concretos de cooperación necesaria. Especial referencia a la expedición de facturas falsas . 5. La delimitación entre cooperación y complicidad . 6. Recapitulación sobre la posible participación punible del asesor en el delito fiscal. Supuestos en los que se ha condenado a asesores como cooperadores necesarios . 6.1. Suministro y contabilización de facturas falsas . 6.2. Participación del asesor fiscal en el diseño de operaciones con finalidad defraudatoria . 6.3. Responsabilidad penal del asesor fiscal que además de participar es accionista de la sociedad asesorada . 6.4. La exclusión de responsabilidad penal del asesor fiscal por no disponer de la información necesaria o por limitarse a cumplir las órdenes de quien lo contrató . 7. Breve comentario sobre la posible condena de asesores fiscales por estafa y falsedad documental . 8. La inducción en el delito de defraudación tributaria . 9. Reflexiones sobre la posible exclusión de la responsabilidad del asesorado. Supuestos de aplicación del error invencible o vencible .
SEGUNDA PARTE EL DELITO FISCAL EN DERECHO COMPARADO
Introducción .
CAPÍTULO PRIMERO EL DELITO FISCAL EN FRANCIA
1. Antecedentes históricos . 2. Sanciones fiscales versus sanciones penales . 3. El delito de fraude fiscal . 3.1. Tipificación. El elemento material . 3.2. Breve referencia a la doctrina de abuso del derecho . 3.3. El elemento intencional . 3.4. Penas principales y accesorias . 4. Otros delitos . 4.1. Delito general de omisión de datos o de incorporación de datos inexactos o ficticios en libros y registros contables o fiscales . 4.2. Delito de flagrancia fiscal . 4.3. Delitos relacionados con impuestos concretos . 5. Consideraciones sobre el procedimiento de represión penal del delito de fraude fiscal .
CAPÍTULO SEGUNDO EL DELITO FISCAL EN ITALIA
1. Introducción . 2. Breve consideración sobre la regulación del delito fiscal anterior al Decreto Legislativo 74/2000 . 3. Tipología de conductas que constituyen delito en el ámbito de los impuestos sobre la renta y el valor añadido . 3.1. Delitos en materia de declaraciones . 3.1.1. Declaración fraudulenta mediante uso de facturas u otros documentos para operaciones inexistentes . 3.1.2. Declaración fraudulenta mediante otros artificios . 3.1.3. Declaración infiel . 3.1.4. Declaración omitida . 3.1.5. Otras cuestiones relacionadas con estos delitos . 3.1.5.1. Tentativa . 3.1.5.2. Punibilidad de las maniobras contables . 3.2. Delitos en materia de documentos y de pago de los tributos . 3.2.1. Emisión de facturas y documentos por operaciones inexistentes . 3.2.2. Ocultación o destrucción de documentos contables . 3.2.3. Sustracción fraudulenta al pago de impuestos . 3.2.4. Omisión de ingreso del impuesto sobre el valor añadido . 3.2.5. Omisión de ingreso de retenciones certificadas . 3.2.6. Indebida compensación . 3.3. La responsabilidad penal de los asesores fiscales . 3.4. Penas accesorias . 3.5. Circunstancias atenuantes. El pago del tributo . 3.6. Violaciones dependientes de la interpretación de las normas tributarias . 3.7. La eximente de adecuación a la interpretación del ministerio de finanzas o del comité consultivo para la aplicación de las normas antielusivas expresada en una consulta tributaria . 3.8. Prescripción de los delitos. Interrupción de la prescripción . 3.9. Algunas cuestiones de derecho transitorio . 4. Relaciones entre el procedimiento penal por delito fiscal y los procedimientos administrativos en materia sancionadora . 5. Consideraciones sobre la competencia por razón del territorio y de la materia en los procesos por delito fiscal .
CAPÍTULO TERCERO EL DELITO FISCAL EN BÉLGICA
1. Introducción . 2. Breve referencia a la evolución histórica de la normativa reguladora del delito fiscal 3. Delitos previstos en el Código del Impuesto sobre la Renta . 3.1. Análisis del artículo 449 . 3.1.1. Elementos constitutivos: el elemento material y el elemento intencional . 3.1.2. La prueba del dolo especial. Casos en que se excluye la concurrencia del dolo. Breve referencia a la responsabilidad penal de los asesores fiscales . 3.1.3. Consumación del delito y penas . 3.1.4. Aplicación de este delito en otros impuestos . 3.2. Análisis del artículo 450 . 3.2.1. Elementos constitutivos del delito previsto en el apartado 1. Su relación con el artículo 449 . 3.2.2. Concurso entre la falsedad fiscal y la falsedad en derecho común . 3.2.3. Algunos ejemplos de falsedades fiscales . 3.2.4. El delito de emisión de falsos certificados . 3.2.5. Prescripción . 3.3. Otros delitos previstos en el Código del Impuesto sobre la Renta: el falso testimonio y la falta de comparecencia o el rechazo a declarar . 3.4. Penas accesorias 4. Delitos en materia de Impuesto sobre el Valor Añadido . 5. Consideraciones sobre el procedimiento penal en los delitos fiscales . 5.1. El artículo 29 del código de instrucción criminal. La denuncia . 5.2. La acción pública del ministerio fiscal. Evolución histórica y situación actual 5.3. La participación de los funcionarios de la administración tributaria en los procedimientos judiciales por delito fiscal . 5.4. La comunicación por los tribunales a la administración tributaria de datos e indicios de posibles fraudes fiscales . 5.5. La acción civil de la administración tributaria ante la jurisdicción penal .
CAPÍTULO CUARTO EL DELITO FISCAL EN PORTUGAL
1. Introducción . 2. Antecedentes legislativos . 3. Los delitos fiscales previstos en el regime geral das infracçoes tributárias . 3.1. Delitos tributarios comunes . 3.1.1. Burla tributaria . 3.1.2. Frustación de créditos . 3.1.3. Asociación criminal . 3.1.4. Desobediencia cualificada . 3.1.5. Violación de secreto . 3.2. Delitos fiscales . 3.2.1. Fraude fiscal simple . 3.2.2. Fraude fiscal cualificado . 3.2.3. Abuso de confianza fiscal . 4. Consideraciones sobre el proceso penal tributario .
Recapitulación sobre la regulación del delito fiscal en derecho comparado .
